一、包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策

營改增以后，建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給業(yè)主上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們給業(yè)主開發(fā)票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

包工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負(fù)會更低，所以我們在與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

二、施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同

1、與政府部門簽訂包工包料合同

業(yè)主有兩類，一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司，一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司，比如說工業(yè)企業(yè)，政府部門，像道路、施工、基礎(chǔ)設(shè)施、政府的樓宇，營改增以后，只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的，政府部門是不需要抵扣的，所以政府如交通廳修道路，我們的主體是交通廳，還有給政府做辦公樓，政府不是企業(yè)不需要抵扣，所以當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)的情況下，非工業(yè)制造業(yè)情況下，一定要想辦法去簽包工包料合同。

2、業(yè)主指定品牌，施工企業(yè)購買材料

業(yè)主自己要買材料的情況下，施工企業(yè)是無法抵扣的，所以想辦法溝通，法律形式上要簽包工包料合同，業(yè)主可以自定供應(yīng)商品牌，施工企業(yè)去買，材料費可以抵扣17%。

3、業(yè)主采購材料，施工企業(yè)支付供應(yīng)商資金

有的業(yè)主可能不會指定供應(yīng)商，非要自己去買，這時候要談判溝通，讓業(yè)主成為你的采購員，讓業(yè)主代替我們?nèi)プ霾少彛灢少徍贤瑫r，要和我們建筑公司簽合同，簽合同以后，資金是業(yè)主付給供應(yīng)商還是施工企業(yè)付給供應(yīng)商，要注意有法律文件，財稅[1994]年26號文件規(guī)定，代購行為是不能墊錢的，所以如果業(yè)主自己要買的情況下，一定要溝通好細(xì)節(jié)。

第一，從合同上看，和業(yè)主還是要簽包工包料的形式合同；

第二，業(yè)主去買材料，把業(yè)主變成是我們公司的一個采購員，代表我們建筑公司去采購，談價格，簽合同，采購合同都是以建筑公司名義簽的；

第三，資金的最好辦法是，業(yè)主把錢給我們，我們再把錢給供應(yīng)商，供應(yīng)商開票給我們抵扣17%。

4、業(yè)主采購材料，并支付供應(yīng)商資金

但是如果業(yè)主直接把錢給供應(yīng)商，供應(yīng)商雖然開票給我們，我們是有風(fēng)險的，這種發(fā)票營改增以后是不能抵扣增值稅、進項稅的，因為票款不一致，國稅發(fā)[1995]年192號文件第1條第3項的規(guī)定是不能抵扣的。所以票款不一，是不能抵扣進項稅的。

 所以業(yè)主一定要把錢付給供應(yīng)商的情況下，有兩種方法規(guī)避錯誤行為。

 第一種方法，業(yè)主每次付錢給供應(yīng)商之前，施工企業(yè)先給他開增值稅專用發(fā)票，比如業(yè)主給供應(yīng)商付了60萬，我們先給業(yè)主開60萬增值稅專用發(fā)票，讓業(yè)主先收到票，在把錢付給供應(yīng)商，同時，施工企業(yè)、業(yè)主、供應(yīng)商三方要簽一份委托，施工企業(yè)委托業(yè)主支付材料購貨款給供應(yīng)商的三方委托協(xié)議，三方委托協(xié)議是專門在前面的房地產(chǎn)施工企業(yè)給業(yè)主開了增值稅專用發(fā)票的情況下，才這樣做的。

第二種做法，如果施工企業(yè)不開發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款協(xié)議，稅法規(guī)定，非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是可以簽無利息的借款合同的。所以施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款合同，然后在前三方委托協(xié)議支付書，這種情況下，這筆錢以后是可以抵工程款的。通過這兩種方法，業(yè)主付款給供應(yīng)商，供應(yīng)商開票給我們，這種抵扣是合法的。

三、最后總結(jié)

所以當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，又是非工業(yè)制造的情況下，是不能抵扣的，所以要想辦法，法律形式上要簽包工包料合同。如果業(yè)主不愿意只有兩種辦法，一種就是業(yè)主指定供應(yīng)商品牌，施工企業(yè)自己去買，但是不能寫進合同的，這是違法的。第二種就是業(yè)主把錢付給供應(yīng)商之前，有2種解決方法，一種是簽借款協(xié)議，一種是開專票，然后在開三方委托協(xié)議。

本文內(nèi)容根據(jù)肖太壽博士2016年4月15日在度川網(wǎng)絡(luò)主辦的“第二屆施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”上的授課《施工企業(yè)最新營改增涉稅政策剖析及應(yīng)對策略》錄音整理而成，僅供大家參考。文字稿未經(jīng)肖博士本人審定，如有不當(dāng)之處，表示歉意！